上海财经大学培训中心学习网

首页 > CPA > 学习资料 >

CPA考点解析:会计的或有事项谨慎性原则

2021CPA备考资料
  • CPA课程讲义
  • 考生通关笔记
  • 各科知识点视频
  • CPA真题题库
  • 六科思维导图
  • 全真模拟机考

或有事项是CPA考纲中的重要考点。回顾或有事项的理论定义,我们可以将其通俗地理解为:由过去的交易或事项引起的、在当下尚未有确定结果的事项。CPA全科备考资料(思维导图,历年真题等)下载

案例1:未决诉讼

企业由于某些已发生的事项被其他单位起诉。如果企业败诉,将面临现金赔偿。但是案件目前尚审理中,胜诉或是败诉尚没有明确的结果。

CPA考点解析:会计的或有事项谨慎性原则

案例2:债务担保

企业已经为其他单位的债务提供了担保。被担保企业未来如果发生不能偿还债务的情况,作为担保人的企业将会承担债务偿还责任。被担保企业当下的财务状况发生了一些负面下滑,企业未来替被担保人偿还债务的可能性变大,但尚未有确切的信号表明,未来的偿债支出一定会发生。

案例3:产品质量保证

企业是A产品的生产和销售方。在销售A产品时,企业向客户承诺了产品质量保证,声明产品售出后2年内,正常使用状况下发生所有质量问题,都可免费维修。第一季度企业销售出一批产品,这批产品目前尚未发生一例返修记录。一旦发生返修记录,企业将会承担一笔维修支出,但这批产品未来的返修在当下尚未发生,企业在当下只能根据历史数据,对未来返修的发生率做出大致估计。

上面三个案例,都是结果尚未可知的或有事项举例。或有事项随着事态发展,必将演变成确定性事项。所带来的财务上的后果,就是引发经济利益的真实流入或流出。企业会计准则规定,当或有事项有关的义务满足了负债的定义和确认条件时,就应当作为预计负债进行确认和计量,同等金额计入当期损益。

以法律诉讼为例。如果企业收集专家意见和各种可以获得的证据证明,虽然尚未得到法院的诉讼结果,但败诉几乎可确定将会发生,未来企业承担诉讼赔偿的可能性极大,且金额能够可靠计量,那么企业就应当确认预计负债。同时,预计负债的金额计入当期损益。

至此,大家可以发现,与或有事项相关的未来经济利益流出,并不允许等到经济利益真实流出时才计入损益。相关经济利益流出一旦达到可确认负债的程度,损益即当确认。这种会计处理要求体现了谨慎性原则。因为谨慎性原则,要求企业保持谨慎的态度,不高估资产和收益,不低估负债或费用。或有事项的会计处理方法,正是企业充分估计各种可能的风险和损失,审慎评估负债和费用金额的体现。

来源|高顿CPA。若需引用或转载,请联系原作者,感谢作者的付出和努力!