ACCA PM(F5)Part B中一种成本技术-Throughput Accounting讲解，希望大家看完整篇文章之后产量会计的题目不丢分~

　　同学们需要从四个方面考虑，Background、Throughput、TPAR、Advantages&Disadvantages。

　　01、Background

　　•Just in time(JIT)：JIT是一种管理理念。在JIT下，企业注重运营效率，目标是生产所需要的产品，而不是库存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting进行成本核算。

　　Key points：JIT的特征是不喜欢存货，按照订单生产和采购。

　　•Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

　　Key points：

　　a.External&Internal：瓶颈可以是内部的也可以是外部的，但是外部的难以管理。

　　b.There is one and only one bottleneck：有且仅有一个瓶颈。

　　c.Five steps for dealing with a bottleneck activity（identify-exploit-subordinate-elevate-return）找到瓶颈-充分利用-其他流程协作-提升瓶颈-重新定义新的瓶颈。

　　02、Throughput

　　Assumption：假设短期内只有原材料成本是变动成本

　　Calculation of profit

　　Key points：

　　a.Value of inventory=Material cost

　　b.Throughput=Sales revenue of sales volume-Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必须要让采购进来的存货尽快销售出去产生销售收入。

　　c.在TA中，只有material cost是变动成本，其余的包括labour cost都是固定成本，写法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，Factory overhead只是间接的固定成本，还需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost(factory overhead+labour cost=factory costs)。

　　03、Throughput accounting ratio（TPAR）

　　•首先当然是让大家瑟瑟发抖的公式要会背：

　　Key points：

　　1.计算TPAR

　　☆Return per factory hour需要注意分子和分母的单位都是per unit（单位金额、单位数量）

　　☆Cost per factory hour需要注意分子分母都是total（总金额、总数量），如果是同一个工厂里面生产的产品，Cost per factory hour是相等的。

　　2.提升TPAR

　　☆提升TPAR的分子Return per factory hour：

　　分子：（Sales revenue per unit-material cost per unit）↑

　　分母：Bottleneck resources per unit↓，每一单位使用的瓶颈资源减少，即瓶颈资源使用效率提升。

　　☆减少TPAR的分母Cost per factory hour：

　　分子：Total factory cost↓，也就是总的固定成本减少。

　　分母：Total bottleneck resources↑，总的可使用瓶颈资源增加，也就是产能增加。

　　☆做题步骤：1.找到瓶颈；2.分析瓶颈流程的TPAR

　　3.最优生产计划：TPAR越大越好。

　　做题步骤：

　　Step 1：找到瓶颈资源；

　　Step 2：计算TPAR（如果是同一个工厂内生产的产品可以直接通过return per factory hour进行比较）

　　Step 3：按照计算出来的TPAR或者return per factory hour进行排序，越大的越先生产。（如果有已经签了合同的产品，优先满足合同，再考虑TPAR的生产计划）

　　04、Advantages&Disadvantages

　　Advantages:

　　1)reduce inventory holding cost减少存货持有量

　　2)value for money allocation of scarece resource对稀缺资源的价值分配

　　3)encourage short-term maximization鼓励关注短期最大化

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

　　Disadvantages:

　　1)short-termism过于短视化

　　2)risk of stock out缺货风险