关于ACCA考试PM（F5）科目中关于Variance的两道真题解析详情。

　　Sept 2016 No.13

　　答案：A解析：题目问的是，调整了那些不在管理层控制范围之内的因素之后，下列哪些方面仍然是业绩做的不好的，换句话就是以下哪些variance，在operational角度是adverse的。Operational variance要用revised和actual比较。

　　1）Sales volume

　　Actual：300

　　Revised：看调整项，比去年下降25%，也就是400*（1-25%）=300，Actual=revised，不算好也不算坏。

　　2）Sales revenue

　　Actual:$28,500

　　Revised revenue=revised sales volume*revised sales price

　　销量即使修订过后和actual也是一样的，还是300，销售价格根据Note，会下降10%。那么根据谁下降呢？注意，一般revised项都是基于original budget去调整的（除非像1里面说跟去年比较怎么样了，否则都默认和original budget比较）

　　Original Budget的单价是$50,000/500=$100

　　100*(1-10%)=$90

　　因此revised revenue=300*90=$27000

　　Revised revenue=$27000<actual revenue=$28500

　　所以是F

　　3）material cost

　　PM科目中当题目没有刻意的说销量和产量之间差异的时候，都默认产量=销量

　　Actual material cost=$6500

　　Revised material cost=revised volume*revised material cost per unit

　　Revised volume=300

　　revised material cost per unit根据note，下降5%。

　　Original budget material cost per unit=$10,000/500=$20

　　revised material cost per unit=$20*(1-5%)=$19

　　Revised material cost=300*19=$5700

　　Revised material cost=$5700>actual material cost=$6500

　　所以是A

　　小结：做此类题目一定要看清楚题目问的是哪个角度下面的差异，是planning还是operational；以及牢记planning是拿original和revised比较，operational是拿revised和actual比较。

　　Specimen 2016 No.5

　　答案：D

　　解析：这道题有两种方法解答，一种计算法，一种分析法。

　　方法一

　　方法二

　　第一段话：生产19l的X，按标准要8l的A原材料和12l的B原材料，也就是谁20l原材料投入才能生产出来19l的产品，normal loss=5%。

　　第二段话：A原材料$20/l B原材料$25/l说明B更贵

　　九月份，生产出来1850个x,一共用了2000l的原材料。按照标准的话，应该是A800l B1200l，但是现在A用900l B用了1100l，也就是说贵的原材料少用了，因此是F。

　　投入了2000l的原材料，按标准应该得到2000*（1-5%）=$1900产出，但是实际得到1850l所以生产效率比较低，因此是A。

　　小结：同学么们不仅要非常熟悉公式计算，也要学会从Mix yield的原理角度出发。像这题的话，只是问A或者F，没有问具体的数额，用分析法做更节约时间。

　　如果Mix variance是adverse，则代表：The more expensive material is consumed more than expected；如果yield variance是adverse，则代表：Less output has been achieved than expected